В свете последних налоговых потрясений, связанных с кампанией по сдаче отчетности по взносам за I квартал 2017 года, бухгалтерам было не до учетной политики. Однако, пока не слишком поздно, давайте вспомним про этот важнейший документ и поговорим о том, какие изменения нужно было внести в него по состоянию еще на 1 января 2017 г.
Что с суточными?
Если говорить о втором изменении, то это установление лимита по суточным, освобожденным от обложения взносами (700 руб. по территории России и 2500 руб. - при поездках за границу (п. 2 ст. 422 НК РФ)). Понятно, что из-за внесения таких изменений организациям стало невыгодно выплачивать командированным работникам суточные в суммах, превышающих лимит.В таком случае необходимо уменьшить размер суточных и обновить Положение о командировках. Для этого достаточно издать приказ руководителя организации (образец приведен ниже).
Также обращаю внимание, что в данной ситуации не требуется оповещение сотрудников, которые постоянно ездят в командировки, за два месяца. Ведь условия труда не изменяются.
Образец приказа можно скачать .
"Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2010, N 2
Итак, с 1 января 2010 г. все дружно перешли с уплаты ЕСН на уплату страховых взносов. Изменения произошли радикальные, поэтому требуются и новые формы документов, и новые положения для реализации заявленных новшеств. Минздравсоцразвития выпустило ряд приказов, которыми утверждены новые формы документов для администрирования страховых взносов. Рассмотрим данные новшества подробнее.
С 1 января 2010 г. вступили в силу два новых Закона (отдельные положения начинают действовать в иные сроки):
- Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ);
- Федеральный закон от 24.07.2009 N 213-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 213-ФЗ).
Федеральный закон N 212-ФЗ регулирует уплату страховых взносов, а идущий в связке с ним Федеральный закон N 213-ФЗ вносит изменения в большое количество законодательных актов, которые необходимы в связи с принятием Федерального закона N 212-ФЗ.
В целях единообразного применения Федерального закона N 212-ФЗ соответствующие разъяснения будут даваться в порядке, определяемом Правительством РФ. Постановлением Правительства РФ от 14.09.2009 N 731 право издавать соответствующие разъяснения предоставлено Минздравсоцразвития.
Контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды осуществляют:
- ПФР и его территориальные органы - в отношении страховых взносов на ОПС, уплачиваемых в ПФР, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в ФФОМС и ТФОМС;
- ФСС и его территориальные органы - в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в ФСС.
Таким образом, с 2010 г. проверки страховых взносов проводят не налоговые органы, как сегодня, а Пенсионный фонд и ФСС соответственно их полномочиям.
Формы предусмотренных Федеральным законом N 212-ФЗ документов, которые используются органами контроля за уплатой страховых взносов при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством РФ о страховых взносах, а также порядок их заполнения утверждаются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования. Приказом Минздравсоцразвития России от 07.12.2009 N 957н "Об утверждении форм документов, применяемых при осуществлении контроля за уплатой страховых взносов" (далее - Приказ N 957н) утверждены документы, используемые при администрировании страховых взносов Пенсионным фондом и Фондом социального страхования. Настоящий Приказ вступил в силу с 1 января 2010 г.
Мы приводим название и номер форм документов, утвержденных данным Приказом, в таблице 1.
Таблица 1
| Название документа | Номер формы | Приложение к Приказу |
||
| находящихся на счетах плательщика страховых взносов в банках | Форма 1-ПФР | Приложение 1 | ||
| Решение о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика страховых взносов в банках | Форма 1-ФСС РФ | Приложение 2 | ||
| | Форма 2-ПФР | Приложение 3 | ||
| Постановление о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет имущества плательщика страховых взносов - организации (индивидуального предпринимателя) | Форма 2-ФСС РФ | Приложение 4 | ||
| страховых взносов | Форма 3-ПФР | Приложение 5 | ||
| Справка о выявлении недоимки у плательщика страховых взносов | Форма 3-ФСС РФ | Приложение 6 | ||
| взносам, пеней и штрафов | Форма 5-ПФР | Приложение 7 | ||
| Требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов | Форма 5-ФСС РФ | Приложение 8 | ||
| | Форма 6-ПФР | Приложение 9 | ||
| Уточненное требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов | Форма 6-ФСС РФ | Приложение 10 | ||
| Уведомление о вызове плательщика страховых взносов | Форма 7 | Приложение 11 | ||
| | Форма 8-ПФР | Приложение 12 | ||
| Требование о представлении необходимых пояснений или внесении соответствующих исправлений в расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам | Форма 8-ФСС РФ | Приложение 13 | ||
| Форма 9-ПФР | Приложение 14 | |||
| Решение о проведении выездной проверки | Форма 9-ФСС РФ | Приложение 15 | ||
| Решение о приостановлении проведения выездной проверки | Форма 10 | Приложение 16 | ||
| Решение о возобновлении проведения выездной проверки | Форма 11 | Приложение 17 | ||
| Форма 12-ПФР | Приложение 18 | |||
| Справка о проведенной выездной проверке | Форма 12-ФСС РФ | Приложение 19 | ||
| Акт о воспрепятствовании доступу должностных лиц органа контроля за уплатой страховых взносов, проводящих выездную проверку, на территорию или в помещение плательщика страховых взносов | Форма 13 | Приложение 20 | ||
| Требование о представлении документов | Форма 14 | Приложение 21 | ||
| Решение о продлении (об отказе в продлении) сроков представления документов | Форма 15 | Приложение 22 | ||
| Акт камеральной проверки | Форма 16-ПФР | Приложение 23 | ||
| Акт камеральной проверки | Форма 16-ФСС РФ | Приложение 24 | ||
| Акт выездной проверки | Форма 17-ПФР | Приложение 26 | ||
| Акт выездной проверки | Форма 17-ФСС РФ | Приложение 27 | ||
| Решение об истребовании необходимых документов | Форма 18 | Приложение 29 | ||
| страховых взносах | Форма 19-ПФР | Приложение 30 | ||
| Решение о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ о страховых взносах | Форма 19-ФСС РФ | Приложение 31 | ||
| страховых взносах | Форма 20-ПФР | Приложение 32 | ||
| Решение об отказе в привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ о страховых взносах | Форма 20-ФСС РФ | Приложение 33 | ||
Кроме новых форм документов, Приказом N 957н утверждены Требования к составлению акта камеральной проверки (Приложение 25) и акта выездной проверки (Приложение 28).
Приказом Минздравсоцразвития России от 11.12.2009 N 979н "Об утверждении форм документов, применяемых при осуществлении зачета или возврата сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов" утвержден ряд документов по реализации органами контроля своих прав в соответствии со ст. 29 Федерального закона N 212-ФЗ. Документ вступает в силу по истечении 10 дней после дня официального опубликования, на момент подготовки статьи документ опубликован не был.
Формы новых документов мы приводим в таблице 2.
Таблица 2
| Название документа | Номер формы | Приложение к Приказу |
||
| | Форма 21-ПФР | Приложение 1 | ||
| Акт совместной сверки расчетов по страховым взносам, пеням и штрафам | Форма 21-ФСС РФ | Приложение 2 | ||
| | Форма 22-ПФР | Приложение 3 | ||
| Заявление о зачете сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней, штрафов | Форма 22-ФСС РФ | Приложение 4 | ||
| штрафов | Форма 23-ПФР | Приложение 5 | ||
| Заявление о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней, штрафов | Форма 23-ФСС РФ | Приложение 6 | ||
| Заявление о возврате сумм излишне штрафов | Форма 24-ПФР | Приложение 7 | ||
| Заявление о возврате сумм излишне взысканных страховых взносов, пеней, штрафов | Форма 24-ФСС РФ | Приложение 8 | ||
| страховых взносов, пеней, штрафов | Форма 25-ПФР | Приложение 9 | ||
| Решение о зачете сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней, штрафов | Форма 25-ФСС РФ | Приложение 10 | ||
| штрафов | Форма 26-ПФР | Приложение 11 | ||
| Решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней, штрафов | Форма 26-ФСС РФ | Приложение 12 | ||
| страховых взносов, пеней, штрафов | Форма 27-ПФР | Приложение 13 | ||
| Решение о зачете сумм излишне взысканных страховых взносов, пеней, штрафов | Форма 27-ФСС РФ | Приложение 14 | ||
Хотелось бы обратить внимание на то, что практически все документы дублируются под разными номерами форм, так как у нас теперь два органа контроля - ПФР и ФСС - то и по два варианта каждого документа. Справедливости ради надо отметить, что есть по одному документу и для ПФР, и для ФСС, например уведомление о вызове плательщика страховых взносов (форма 7) или требование о представлении документов (форма 14).
Есть и непривычные для налогоплательщиков формы документов: уточненное требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов (форма 6-ПФР и 6-ФСС РФ) отдельно для Пенсионного фонда и для ФСС.
Главное, чтобы бухгалтер поначалу не запутался в новых формах документов.
Е.П.Зобова
Главный редактор журнала
"Аптека: бухгалтерский учет
и налогообложение"
18.07.2017Суммы начисленных страховых взносов учитывают на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
К счету 69 вам необходимо открыть субсчета:
- 69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;
- 69-2 «Расчеты по обязательному пенсионному страхованию»;
- 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».
Так как в Фонд социального страхования РФ зачисляется взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, субсчет 69-1 разбейте на два субсчета второго порядка:
- 69-1-1 «Расчеты по взносам на обязательное социальное страхование»;
- 69-1-2 «Расчеты с Фондом социального страхования РФ по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
Начисление взносов
В бухгалтерском учете суммы ежемесячных платежей по взносам отражают по кредиту счета 69 на отдельных субсчетах в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат, на которых отражают начисление заработной платы.
Начисление взносов по основным видам деятельности
По основным видам деятельности корреспонденция счетов будет следующая:
ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44...) КРЕДИТ 69-1-1
- начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование;
ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44...) КРЕДИТ 69-1-2
- начислены страховые взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44...) КРЕДИТ 69-2
- начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;
ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44...) КРЕДИТ 69-3
- начислены страховые взносы на обязательное медицинское страхование.
ПРИМЕР 1. НАЧИСЛЕНИЕ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ ПО ОСНОВНОМУ ВИДУ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
За март 2017 года была начислена заработная плата сотрудникам подразделений ООО «Пассив» в общей сумме 900 000 руб.
В марте бухгалтер ООО «Пассив» сделал проводки:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70
- 400 000 руб. – начислена зарплата рабочим, занятым в основном производстве;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-1-1
- 11 600 руб. – начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-1-2
- 800 руб. – начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (0,2%);
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-2
- 88 000 руб. – начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-3
- 20 400 руб. – начислены страховые взносы на обязательное медицинское страхование;
ДЕБЕТ 25 КРЕДИТ 70
- 100 000 руб. – начислена зарплата начальнику цеха и рабочим, обслуживающим производство;
ДЕБЕТ 25 КРЕДИТ 69-1-1
ДЕБЕТ 25 КРЕДИТ 69-1-2
ДЕБЕТ 25 КРЕДИТ 69-2
ДЕБЕТ 25 КРЕДИТ 69-3
- 5100 руб. – начислены страховые взносы на обязательное медицинское страхование;
ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 70
- 60 000 руб. – начислена зарплата рабочим котельной;
ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 69-1-1
- 1740 руб. – начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование;
ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 69-1-2
- 120 руб. – начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (0,2%);
ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 69-2
- 13 200 руб. – начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;
ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 69-3
- 3060 руб. – начислены страховые взносы на обязательное медицинское страхование;
ДЕБЕТ 29 КРЕДИТ 70
- 50 000 руб. – начислена зарплата персоналу столовой;
ДЕБЕТ 29 КРЕДИТ 69-1-1
- 1450 руб. – начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование;
ДЕБЕТ 29 КРЕДИТ 69-1-2
- 100 руб. – начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (0,2%);
ДЕБЕТ 29 КРЕДИТ 69-2
- 11 000 руб. – начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;
ДЕБЕТ 29 КРЕДИТ 69-3
- 2550 руб. – начислены страховые взносы на обязательное медицинское страхование;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70
- 90 000 руб. – начислена заработная плата сотрудникам коммерческого отдела;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69-1-1
- 2610 руб. – начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69-1-2
- 180 руб. – начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (0,2%);
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69-2
- 19 800 руб. – начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69-3
- 4590 руб. – начислены страховые взносы на обязательное медицинское страхование;
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 70
- 200 000 руб. – начислена зарплата административно-управленческому персоналу фирмы;
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69-1-1
- 5800 руб. – начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование;
ДЕБЕТ КРЕДИТ 69-1-2
- 400 руб. – начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (0,2%);
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69-2
- 44 000 руб. – начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69-3
- 10 200 руб. – начислены страховые взносы на обязательное медицинское страхование.
Начисление взносов на выплаченные премии
Минфин России также неоднократно указывал, что счет 84 не предназначен для отражения всевозможных социальных и благотворительных расходов, выплат материальной помощи и премирования (см., например, письма Минфина России от 19 июня 2008 г. № 07-05-06/138, от 19 декабря 2008 г. № 07-05-06/260).
Премии за счет нераспределенной прибыли могут выплачиваться только по решению общего собрания участников (учредителей) или акционеров организации.
ПРИМЕР 2. СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ НА ПРЕМИАЛЬНЫЕ ВЫПЛАТЫ
В 2017 году ООО «Пассив» выплатило следующие премии:
1 000 000 руб. – за производственные результаты;
80 000 руб. – единовременные премии к юбилейной дате;
100 000 руб. – по решению собственника.
В учетной политике фирма закрепила решение, что учет единовременных премий и премий, выданных за счет нераспределенной прибыли, будет осуществляться на счете 73-3 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
Фирма платит страховые взносы на ОПС, ОСС и ОМС по ставке 30%. Тариф взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний – 0,2%.
Бухгалтер ООО «Пассив» сделал следующие проводки:
ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44…) КРЕДИТ 70
-1 000 000 руб. – начислена производственная премия;
ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44…) КРЕДИТ 69-1-1
- 29 000 руб. – начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование;
ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44…) КРЕДИТ 69-1-2
- 2000 руб. – начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (0,2%);
ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44…) КРЕДИТ 69-2
- 220 000 руб. – начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;
ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44…) КРЕДИТ 69-3
- 51 000 руб. – начислены страховые взносы на обязательное медицинское страхование;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 73-3
- 80 000 руб. – начислены единовременные премии;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-1-1
- 2320 руб. – начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-1-2
- 160 руб. – начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (0,2%);
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-2
- 17 600 руб. – начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-3
- 4080 руб. – начислены страховые взносы на обязательное медицинское страхование;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 73-3
- 100 000 руб. – по решению собственника выплачена премия;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-1-1
- 2900 руб. – начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-1-2
- 200 руб. – начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (0,2%);
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-2
- 22 000 руб. – начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-3
- 5100 руб. – начислены страховые взносы на обязательное медицинское страхование.
Начисление взносов на другие выплаты
Если ваша организация осуществляет строительство для собственных нужд или проводит реконструкцию основных средств, то начисление страховых взносов с заработной платы работников, занятых на этих работах, отражайте в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы»:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 69-1 (69-2, 69-3)
- начислены страховые взносы с заработной платы работников, занятых на строительстве объекта основных средств.
Если ваша организация осуществляет работы, доходы от которых учитывают как прочие, то на суммы начисленной заработной платы сотрудникам, занятым на таких работах, также начисляют страховые взносы:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-1 (69-2, 69-3)
- начислены страховые взносы с заработной платы сотрудников, занятых выполнением работ, доходы от которых учитывают как прочие.
Если сотрудники вашей организации выполняют работы, затраты по которым учитывают в составе расходов будущих периодов (например, внедрение в производство нового вида продукции), то страховые взносы с их заработной платы отразите так:
ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 69-1 (69-2, 69-3)
- начислены страховые взносы с заработной платы сотрудников, занятых выполнением работ, затраты по которым учитываются как расходы будущих периодов.
Начисление на отпускные. Особенности учета
Начисление страховых взносов на отпускные выплаты относят к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99).
Отпуск работника может приходиться полностью на текущий месяц, но он может и переходить на следующий.
Несмотря на это, и сами отпускные, и страховые взносы с них рассчитываются до ухода работника в отпуск. Соответственно, оба вида затрат отражаются в бухучете в месяце начисления. Начисление производится путем списания соответствующих сумм с оценочного резерва предстоящих расходов на оплату отпусков.
Карточка учета страховых взносов 2017 года оформляется на бланке, действующем с 2015 года. Бланк имеет характер рекомендательного, но ведение подобного документа является обязательным. В связи с этим правильность заполнения карточки и актуальность ее используемой формы немаловажны для всех плательщиков страховых взносов.
Зачем нужна карточка страховых взносов
В соответствии с п. 4 ст. 431 НК РФ плательщики страховых взносов должны учитывать процесс формирования базы по взносам и начисление самих взносов отдельно по каждому физлицу, которому выплачивается доход. Для этой цели служит такой документ, как карточка индивидуального учета страховых взносов.
Карточка содержит помесячную и сформированную нарастающим итогом в отношении каждого физлица информацию:
- о выплатах сотруднику;
- формировании базы по взносам;
- суммах начисленных взносов с их разбивкой по фондам и указанием расходов, сделанных за счет ФСС.
Карточка страховых взносов — 2017
Карточка страховых взносов в 2017 году имеет форму, введенную в применение совместным письмом от 09.12.2014 ПФ РФ № АД-30-26/16030, ФСС РФ № 17-03-10/08/47380.
Карточка состоит из 3 разделов:
- 1-й раздел — информация о выплатах, формировании базы по взносам и суммах начисленных взносов для сотрудника, не работающего во вредных или опасных условиях.
- 2-й раздел — информация о выплатах, формировании базы по взносам и суммах начисленных взносов для сотрудника, работающего во вредных или опасных условиях, с разбивкой этих условий по уровню вредности (опасности).
- 3-й раздел — информация о выплатах сотруднику за счет ФСС.
Ответственность за некорректное заполнение карточки
Несмотря на то что форма карточки имеет рекомендательный характер, ее ведение обязательно. Отсутствие этого регистра или систематические ошибки при его заполнении будут сочтены грубыми нарушениями правил учета объектов налогообложения, ответственность за которые наступает по ст. 120 НК РФ.
Ответственность эта выражается в штрафах, которые составят:
- 10 000 или 30 000 руб. в зависимости от числа расчетных периодов, с которыми связана ошибка, не приведшая к занижению базы для расчета взносов;
- 20% от неуплаченных взносов, но не меньше 40 000 руб., если база для расчета взносов оказалась заниженной.
Итоги
Плательщики взносов обязаны вести персонифицированный учет начислений по страховым взносам. В качестве регистра для такого учета совместным письмом ПФР и ФСС рекомендована форма индивидуальной карточки. Отсутствие такого регистра или ошибки при его заполнении чреваты штрафами.
Страховые взносы в Фонды: Пенсионный, Медицинского страхования и Социального страхования исчисляются с заработной платы сотрудников фирмы. Для предпринимателей с работниками и не являющихся работодателями, установлен фиксированный размер взносов ПФР и ФФОМС.
Тарифы страховых взносов и база обложения
На данный момент основные ставки страховых взносов:
- ПФР – 22%
- ФФОМС – 5,1%
- ФСС – 2,9%
- НС (страхование от несчастных случаев) – устанавливается Фондом для каждого страхователя, в зависимости от класса опасности основного вида экономической деятельности.
Ранее выплаты в Пенсионный фонд по пенсионному страхованию делились на страховую и накопительную часть. Сейчас взносы нужно начислять только на страховую часть.
Страховыми взносами облагаются выплаты сотрудников по трудовым договорам: заработная плата, отпускные, премии, компенсации по заработной плате, доплаты. Также страховые взносы в ПФР нужно начислять на выплаты по договорам гражданско-правового характера, авторского заказа, лицензионным договорам. Данная категория выплат не облагается взносами в ФСС.
Напротив, не облагаются взносами: все виды социальных пособий, материальная помощь, льготные выплаты, пособия по безработице, денежное довольствие военнослужащих и т.д.
Учет страховых взносов в бухгалтерских проводках
Начисление страховых взносов отражается по кредиту . Для каждого вида страхования – свой субсчет. По дебету 69 счет корреспондирует со счетами затрат: 20, 44.
Проводки для начисления взносов:
- Дебет 20 (…) Кредит 69.1 (ФСС) – начисление в Фонд социального страхования.
- Дебет 20 (…) Кредит 69.2 (ПФР) – начисление Пенсионный фонд.
- Дебет 20 (…) Кредит 69.3 (ФФОМС) – начисление в Фонд мед.страхования.
- Дебет 20 (…) Кредит (НС) – начисление в Фонд социального страхования на страхование от несчастных случаев.
За апрель была начислена заработная плата сотрудникам в общем размере 259 874 руб. Рассчитать и произвести отчисление в Фонды. Для страхования от несчастных случаев установлен тариф 0,2%.
ФФОМС = 259 874 х 5,1% = 13 253,57
ФСС = 259 874 х 2,9% = 7536,35
НС = 259 874 х 0,2% = 519,75
Пример проводок по начислению и уплате страховых взносов
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| 69.1 | Начислены страховые взносы в ФСС | 7536,35 | Расчетная ведомость Т-51 | |
| 69.2 | Начислены взносы в ПФР | 57 172, | Расчетная ведомость Т-51 | |
| 69.3 | Начислены взносы в ФФОМС | 13 253,57 | Расчетная ведомость Т-51 | |
| Начислены взносы от НС | 519,75 | Расчетная ведомость Т-51 | ||
| Переданы материалы в производство | 100 318 | Расчетная ведомость Т-51 | ||
| 69.1 |
