Итак, вы определили, что ваши услуги относятся к услугам по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств. Далее мы расскажем, как рассчитать и уплатить налог в отношении этой деятельности.

ЕНВД вы рассчитываете по итогам каждого квартала. Расчет налога нужно производить в приведенной ниже последовательности.

НБ = БД x К1 x К2 x (ФП1 + ФП2 + ФП3),

где НБ - налоговая база;

БД - базовая доходность в месяц. Для деятельности по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств данный показатель установлен в размере 12 000 руб. (п. 3 ст. 346.29 НК РФ);

К1 - коэффициент-дефлятор;

К2 - корректирующий коэффициент;

ФП1, ФП2, ФП3 - значения физического показателя в первом, втором и третьем месяцах квартала соответственно.

Физический показатель для деятельности по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств - количество занятых в этой деятельности работников, включая индивидуального предпринимателя (п. п. 2, 3 ст. 346.29 НК РФ).

Примечание

Приведенная формула расчета налоговой базы следует из п. 5.9 Порядка заполнения декларации по единому налогу на вмененный доход, утвержденного Приказом Минфина России от 08.12.2008 N 137н (далее - Порядок заполнения декларации).

Коэффициенты К1 и К2 используются для корректировки (уменьшения или увеличения) базовой доходности (п. 4 ст. 346.29 НК РФ).

Подробнее о том, как рассчитать налоговую базу, базовую доходность, о коэффициентах К1 и К2 читайте в разд. 3.2

О порядке определения физического показателя рассказано в разд. 9.2.1 "Как определить количество работников - физический показатель при оказании услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств".

ЕНВД = НБ x С,

где НБ - налоговая база;

С - ставка налога, которая составляет 15% величины вмененного дохода (ст. 346.31 НК РФ).

Если вы осуществляете несколько видов предпринимательской деятельности, облагаемых ЕНВД, либо осуществляете свою деятельность в нескольких отдельно расположенных местах, то шаги 1 и 2 вам придется выполнить несколько раз (по каждому месту и (или) виду деятельности). Дело в том, что налог вы будете рассчитывать как раз по каждому месту и (или) виду деятельности.

Потом надо сложить полученные результаты. Это и будет общая сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период.

Примечание

Налоговым кодексом РФ прямо не предусмотрен порядок расчета налога для налогоплательщиков, у которых несколько "вмененных" видов деятельности и (или) которые ведут облагаемую ЕНВД деятельность в нескольких отдельно расположенных местах.

Алгоритм расчета основан на п. п. 5.1 - 5.11 Порядка заполнения декларации. Подробнее о порядке заполнения декларации читайте в разд. 18.8 "Структура и порядок заполнения налоговой декларации".

Уменьшить исчисленную сумму ЕНВД на сумму налоговых вычетов (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

Так, если вы используете наемный труд, то уменьшаете ЕНВД:

во-первых, на сумму страховых взносов с выплат своим работникам. К ним относятся:

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;

Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

Страховые взносы на обязательное медицинское страхование;

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

во-вторых, на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

А индивидуальные предприниматели дополнительно могут уменьшить налог и на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных за свое страхование (п. 2 ст. 346.32 НК РФ, ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

При этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50%.

Примечание

разд. 5.1 "Налоговые вычеты".

Исчисленную в таком порядке сумму ЕНВД вы перечисляете в бюджет.

Если вы являетесь плательщиком ЕНВД на территории нескольких административно-территориальных образований, то вам нужно распределить общую сумму ЕНВД к уплате по разным административно-территориальным образованиям (по кодам ОКАТО).

Дело в том, что ЕНВД в этом случае уплачивается не общей суммой, а разбивается по разным территориям - там, где вы состоите на учете в качестве плательщика ЕНВД. Такую разбивку вам придется сделать при заполнении разд. 1 декларации по ЕНВД.

Примечание

Подробнее о том, как нужно распределять ЕНВД к уплате в бюджет по разным кодам ОКАТО , читайте в разд. 18.8.2 "Порядок заполнения раздела 1 налоговой декларации (КБК, ОКАТО и др.)".

Уплачивать ЕНВД необходимо по итогам каждого налогового периода - квартала. Срок для уплаты - не позднее 25-го числа первого месяца следующего квартала (ст. 346.30, п. 1 ст. 346.32 НК РФ).

Однако если последний день срока выпадает на выходной или нерабочий праздничный день, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Кроме того, ежеквартально вы сдаете налоговую декларацию. Ее нужно представить в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего квартала (ст. 346.30, п. 3 ст. 346.32 НК РФ).

Форма декларации и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 08.12.2008 N 137н "Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и Порядка ее заполнения".

Примечание

Подробнее о порядке заполнения декларации по ЕНВД и сроках ее представления читайте в гл. 18 "Декларация по ЕНВД в 2011 г.: форма, инструкции по ее заполнению и образцы".

ПРИМЕР

расчета ЕНВД при оказании услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств

Ситуация

Индивидуальный предприниматель И.И. Иванов в I квартале 2011 г. оказывал услуги по ремонту легковых автомобилей в г. Люберцы. У предпринимателя работают двое сотрудников. За I квартал 2011 г. индивидуальный предприниматель исчислил и уплатил взносы на обязательное социальное страхование в размере 20 520 руб.

Решение

Шаг 1.

Рассчитаем налоговую базу по ЕНВД за I квартал 2011 г. по формуле:

НБ = БД x К1 x К2 x (ФП1 + ФП2 + ФП3),

где НБ - налоговая база;

БД - базовая доходность в месяц.

Для деятельности по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств данный показатель установлен в размере 12 000 руб. (п. 3 ст. 346.29 НК РФ);

К1 - коэффициент-дефлятор.

К1 на 2011 г. равен 1,372 (Приказ Минэкономразвития России от 27.10.2010 N 519);

К2 - корректирующий коэффициент.

К2 для оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств на территории г. Люберцы равен 1 (Решение Совета депутатов Люберецкого муниципального района МО от 08.10.2008 N 332/38);

ФП1, ФП2, ФП3 - значения физического показателя в первом, втором и третьем месяцах квартала соответственно.

Физический показатель для деятельности по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств - количество занятых в этой деятельности работников, включая индивидуального предпринимателя (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). В рассматриваемом примере физический показатель равен 3.

Таким образом, налоговая база по ЕНВД в I квартале 2011 г. составит 148 176 руб. (12 000 руб. x 1,372 x 1 x (3 + 3 + 3)).

Примечание

Порядок расчета налоговой базы подробно рассмотрен в разд. 3.2 "Расчет налоговой базы. Базовая доходность на единицу физического показателя в месяц. Корректирующие коэффициенты К1 и К2".

Шаг 2.

Рассчитаем сумму ЕНВД за I квартал 2011 г. по формуле:

ЕНВД = НБ x С,

где НБ - налоговая база;

С - ставка налога, которая составляет 15% величины вмененного дохода (ст. 346.31 НК РФ).

Сумма исчисленного ЕНВД за квартал в данном случае составит 22 226 руб. (148 176 руб. x 15%).

Шаг 3.

Рассчитаем налоговый вычет по ЕНВД за I квартал 2011 г.

Напомним, что уменьшить исчисленный за налоговый период ЕНВД на сумму налоговых вычетов можно не более чем на 50% (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

Общая сумма уплаченных организацией страховых взносов в I квартале составила 20 520 руб.

Как видно, это больше 50% суммы ЕНВД (22 226 руб. x 50% = 11 113 руб.). Поэтому организация вправе уменьшить исчисленную сумму ЕНВД только на 11 113 руб.

Таким образом, сумма ЕНВД, подлежащая уплате за налоговый период, составит 11 113 руб. (22 226 руб. - 11 113 руб.).

Примечание

Подробнее о том, как уменьшить ЕНВД на сумму страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности, читайте в разд. 5.1 "Налоговые вычеты".

В данной статье мы рассмотрим бытовые услуги на ЕНВД, примеры расчета налога, особенности бухгалтерского учета и прочее. Также будут изучены наиболее распространенные ошибки и даны ответы на самые популярные вопросы.

ВНИМАНИЕ! Начиная с отчетности за IV квартал 2018 года, будет применяться новая форма налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход, утвержденная Приказом ФНС России от 26.06.2018 N ММВ-7-3/414@. Сформировать декларацию ЕНВД без ошибок можно через , в котором есть бесплатный пробный период.

Единый налог на вменённый доход: общая информация

Использование ЕНВД организациями является неоспоримой поддержкой от государства как в виде упрощения введения учета, так и экономии на уплате налогов в бюджет государства. Одним из самых важных факторов, говорящих в пользу перехода на единый налог, выступает методика расчета единого налога, в которой не учитывается доход организации, а все показатели используемые является условными и зависят только от вида деятельности и установленным по ним налоговым кодексом сумм. Доход организации никак не влияет на сумму единого налога. В целом вменёнка выступает альтернативой по уплате трех основных налогов:

• Налог на прибыль (юр. лица) или НДФЛ (ИП);
• Налог на имущество;
• Налог на добавленную стоимость.

Согласно налоговому кодексу Российской Федерации есть множество видов деятельности (в зависимости от территориальной принадлежности), к которым индивидуальный предприниматель или юридическое лицо при соблюдении нескольких условий имеет право применить единый налог.

Бухгалтерские проводки ЕНВД

Рассмотрим детальнее бухгалтерские проводки ЕНВД.

Бытовые услуги на ЕНВД

Предприниматели, оказывающие услуги населению, в частности бытовые услуги, имеют право применить для упрощения ведения своего бизнеса специальный налоговый режим. Для этого должны быть соблюдены все основные условия, описанные выше, а также необходимо убедиться подпадает ли данная конкретная услуга в регионе, где происходит деятельность, под местное налоговое законодательство в рамках применения ЕНВД.

Принцип расчета ЕНВД и разъяснения основных показателей

Расчёт ЕНВД полностью регламентирует налоговое законодательство. Формула расчета налоговой базы в рамках применения специального налогового режима выглядит так:

Налоговая база = БД *ФП* К1 * К2 , где

БД - базовый (условный) доход. Данный показатель является условным, поскольку его величина не зависит от дохода индивидуального предпринимателя/юридического лица. БД по каждому направлению деятельности, попадающему под закон о ЕНВД, устанавливается Налоговым кодексом и местными органами самоуправления;

ФП - физический показатель, утвержден конкретно для каждого направления деятельности в зависимости от того, что выступает основным производственным объектом (люди, транспортные средства, рекламные стенды и т.д.);

К2 - коэффициент, который регламентируется региональными органами власти на год, по каждому виду деятельности актуальному только для данного региона (можно узнать на интернет-портале местного УФНС или при личном обращении в местную налоговую службу);

К1 - коэффициент - дефлятор, ежегодно устанавливается Минэкономразвития РФ, на 2017 коэффициент - дефлятор составляет 1,798;

До 2015 года ставка по ЕНВД составляла 15%, но начиная с 2015 года, территориальные органы самоуправления получили возможность ее уменьшать и дифференцировать. Следовательно, на данный момент ставка по ЕНВД варьируется в пределах от 7,5% для значимых направлений деятельности в конкретном регионе до 15% для всех остальных.

Для исчисления ЕНВД применяется формула:

ЕНВД = Налоговая база × Ставка налога – Страховые взносы

Практический пример расчета для мастерской по ремонту обуви

Исходные данные: ИП Баланов О.П. владеет собственной мастерской по ремонту обуви в одном из спальных районов города Новосибирска. На предпринимателя работают два сотрудника, которые оказывают ему помощь в оказании услуг населению.

Расчет: ЕНВД = 7500 (БД)*3 (ФП)*1,798 (К1)*0,8 (К2)*15% = 4 854,6 руб.

Пояснения: В соответствии с НК РФ физическим показателем по предоставлению бытовых услуг определено количество работников, задействованных в оказании услуг включая самого предпринимателя.

Как скоро отменят единый налог?

В течение последних нескольких лет можно наблюдать постепенное уменьшение сферы деятельности единого налога. Это говорит о том, что налоговые службы во главе с Минфином готовят налогоплательщиков к постепенной отмене ЕНВД:

• В некоторых регионах России местные власти уже отказались от применения единого налога;
• Реформирование налогового законодательства в части применения единого налога;
• Отмена обязательного использование единого налога для малого и среднего бизнеса.

Что такое онлайн-кассы и зачем они нужны?

Наступление 2017 года ознаменовало вступлением в силу закона об использовании онлайн-касс. Согласно новому закону все субъекты малого и среднего бизнеса, задействованные в розничной торговле, будут обязаны использовать в своей повседневной деятельности кассовые аппараты, которые будут передавать всю информацию о расчетах посредством фискального оператора в местные налоговые службы.

Реформа нацелена на создание максимально прозрачной системы расчетов, вывод теневого бизнеса на правовые рельсы. Это является несомненным плюсом для оздоровления экономики в целом, а также внедрение актуальных систем расчетов, которые полностью отвечают последним мировым тенденциям в сфере ведения бизнеса. Новые аппараты позволят использовать смартфоны при оплате покупок, а также покупатели смогут получать электронные чеки при предоставлении продавцу необходимой информации.

Не стоит забывать, что любые изменения в правовой сфере обычно ложатся нелегким бременем на предпринимателей, исключением не будем и введение онлайн-касс:

• Затраты на приобретение новых кассовых аппаратов (4 000 – 5 000 руб.) или адаптация уже существующих (приобретение необходимого программного обеспечения);
• Обучение сотрудников;
• Заключение договора с оператором по передаче фискальных данных и т.д.

Типовые ошибки применения ЕНВД

Нулевая декларация при приостановке деятельности, использующей систему вмененного дохода

Чтобы не возникало недоразумений с налоговой службой, необходимо помнить о том факте, что система вмененного дохода ведет свои расчеты от условных показателей независящих от фактических результатов деятельности организации. Поэтому понятия нулевой декларации для данного режима не существует, если по каким-то причинам деятельности не ведется необходимо сняться с учета по данному режиму посредством подачи декларации и объяснительной записки в налоговые органы.

Разделенный учет разных направлений деятельности

При использовании любого специального режима налогообложения надо всегда стараться очень внимательно разбирать, какие операции подпадают под ту или иную деятельность, утвержденную для данного режима. Неправомерное занижение расходов посредством включения операций не соответствующих налоговому режиму, могут повлечь за собой нарушение закона и привлечение к административной ответственности.

Некорректных расчет суммы страховых взносов, определяемых для уменьшения налога

При применении режима вмененного дохода существует определенный нюанс в рамках уменьшения ЕНВД на сумму фиксированных страховых выплат. Индивидуальные предприниматели не имеют право уменьшать сумму ЕНВД на сумму дополнительных выплат, исчисляемые как 1% от дохода свыше 300 тысяч рублей.

Распространенные вопросы и ответы на них

Схема расчета довольно проста: суммируется списочная численность всех работников за каждый месяц и делится на количество месяцев. При этом надо не забывать что сам работодатель, как и весь административный персонал тоже должен учитываться для расчета ЕНВД, если иное не предусмотрено законом.

Вопрос №2. В ситуации, когда предприниматель владеет двумя мастерскими по ремонту обуви в двух соседних городах, имеет ли он право вести совместный учет

Здесь надо рассматривать вопрос с точки зрения принадлежности данных городов к одному территориальному признаку. Если это два соседних небольших населенных пункта, которые подчиняются одним властям и в части законодательства их относятся к одному району скорей всего можно, хотя данную информацию надо уточнять в местной налоговой инспекции. А если эти города относятся к разным регионам, то по ним придется вести раздельный учет и есть вероятность, что сумма налога при одних и тех же условиях работы можно быть разные, опять же вследствие применяемого в данном регионе законодательства.

Добрый день всем нашим читателям, особенно ИП, занимающимся пассажирскими и грузоперевозками и платящим ЕНВД. Почему именно им? Потому что сегодняшняя статья посвящена теме, актуальной именно для этой категории .

Не один раз нам задавали вот такой вопрос: «у меня две машины, но езжу только на одной, почему мне нужно платить налог за две машины?» Или вот еще пример: «если одна из машин месяц стояла на ремонте, то нужно ли мне платить за нее налог или нет?»

Как раз об этих и других ситуациях и пойдет речь ниже.

Сколько автомобилей можно иметь ИП, чтобы перейти на ЕНВД

То, что ИП и , оказывающие услуги по перевозке грузов (а также пассажиров) могут перевести эти виды деятельности на уплату ЕНВД, для вас, думаю, не новость. Вот только вмененка, как и любой другой , имеет свои ограничения. И здесь важно помнить:

Для того чтобы вы могли применять ЕНВД, общее количество автотранспортных средств в вашем распоряжении не должно быть больше 20 штук.
В их число входят автомашины, находящие у вас:

• В собственности;
• На праве пользования;
• На праве распоряжения;
• На праве владения.

Проще говоря, вы складываете свои машины и машины, взятые в аренду или лизинг, и получаете общее количество машин в вашем распоряжении. Это подтверждает письмо Минфина № 03-11-11/38756 от 06.07.2016 г.Если оно меньше или равно 20 автосредствам – вы можете применять ЕНВД, если больше 20 штук – вы не можете применять ЕНВД.

Важно! В расчете не принимают участие машины, которые принадлежат вам, но вы их сдали по договорам аренды другим ИП или ООО (письмо Минфина № 03-11-09/43179 от 27.07.2016 г.).

Исходя из вышесказанного, делаем вывод: возможность использования ЕНВД зависит не от факта эксплуатации автосредств, а от их наличия в целом. То есть, даже если часть транспортных средств, которые у вас есть, вы не эксплуатируете, в расчет лимитного количества автомашин для применения ЕНВД вы их все равно включаете. Например, у вас есть 23 машины, 4 из которых в данный момент не эксплуатируются: ЕНВД вы применять не можете, так как количество машин у вас превышает лимит в 20 штук.

Нужно ли платить ЕНВД по автомобилям, которые были на ремонте

При расчете самого ЕНВД вам требуется значение физического показателя по вашей деятельности. Для грузоперевозок, например, это количество автосредств, используемых для перевозки грузов. Логично, что машина, находящаяся на ремонте, не может перевозить грузы. Надо ее учесть расчете налога или нет?
Машину, находящуюся на ремонте, не нужно учитывать в составе физического показателя при расчете налога на ЕНВД.

Это подтверждает письмо ФНС № СД-4-3/10366@ от 10.06.2016 г. В бухучете основных средств есть такое понятие как «основные средства в ремонте» — так вот здесь с автотранспортом как раз такая ситуация.

Важно! Автомашина, отправленная в ремонт, не учитывается в составе физического показателя с начала месяца, в котором она на этот ремонт отправлена. Автосредство снова включается в состав физического показателя с начала месяца, в котором оно поступило назад с ремонта.

Ситуации, конечно же, бывают разные. Приведем несколько условных примеров:

• У ИП из двух имеющихся машин в июле и августе использовались оба автосредства, 5 сентября одна из машин поставлена на ремонт и по состоянию на 30 сентября не отремонтирована. Физический показатель в 3 квартале по месяцам составит: июль – 2, август – 2, сентябрь — 1.
• У ИП из двух имеющихся машин в июле использовались оба автосредства, 5 августа одна из машин поставлена на ремонт, вышла из ремонта 25 августа. Физический показатель в 3 квартале по месяцам составит: июль – 2, август – 2, сентябрь — 2.
• У ИП из двух имеющихся машин в июле использовались оба автосредства, 5 августа одна из машин поставлена на ремонт, вышла из ремонта 3 сентября. Физический показатель в 3 квартале по месяцам составит: июль – 2, август – 1, сентябрь — 2.
• У ИП имеется одно автосредство, которое он использовал в июле и августе. 25 августа он купил еще одну машину и начал использовать ее в своей деятельности. Физический показатель в 3 квартале по месяцам составит: июль – 1, август – 2, сентябрь — 2.

Могут ли быть вопросы со стороны налоговой

Конечно, могут! У вас в собственности две грузовых машины, а вы, например, показываете в декларации в составе физических показателей только одну – естественно, налоговая захочет узнать, почему вы занижаете физический показатель, а вместе с ним налоговую базу и сам налог ЕНВД.

Что тут ответить?

Неиспользование автомашины по «уважительным» причинам придется доказывать, причем документально. Например, то, что она стояла на ремонте, подтвердит договор с автосервисом, акт приема-передачи выполненных работ к нему, наконец, можно сделать приказ руководителя юрлица о проведении ремонта автосредства.
Здесь лучше собрать все возможные документы. Потому что, если ваша автомашина стояла на ремонте «у дяди Васи в гараже», а «дядя Вася», естественно, не заключал с вами никакой договор на услуги по ремонту транспортного средства, то доказать налоговикам неиспользование машины и правомерность ее исключения из физического показателя будет очень и очень проблематично.

Наша организация находится на ЕНВД, осуществляет ремонт и техническое обслуживание автомобилей, в том числе осуществляет ремонт застрахованных автомобилей, проводимого по договорам со страховыми компаниями. В заказ-нарядах выделяется отдельной строкой стоимость услуг и стоимость запчастей. В письме Минфина от 01.06.2007г. № 03-11-04/3/198 сказано, что реализация запчастей следует осуществлять в рамках общего режима налогообложения.Поясните пожалуйста, а услуги по ремонту в рамках этих договоров к какому виду деятельности нам отнести? Надо ли платить НДС с услуг и реализации запчастей? Или это схожая ситуация с услугами по гарантийному ремонту автомобилей?

При соблюдении общих условий, установленных налоговым законодательством (см. Когда организация вправе применять ЕНВД) ЕНВД может применяться в отношении деятельности по ремонту автомототранспортных средств, оплаченные страховыми компаниями в счет сумм страховой выплаты страхователю. Аналогичное мнение высказано Минфином России в письме от 12 февраля 2008 г. № 03-11-04/3/63.

По поводу учета для целей налогообложения реализации запчастей при проведении ремонта на сегодняшний день существует две позиции. Согласно первой позиции, высказанной в упомянутом Вами письме, доходы от реализации запчастей в рассматриваемой ситуации следует включать в состав выручки от деятельности на общей системе налогообложения или на упрощенке.

Согласно второй позиции, если договор (заказ-наряд, квитанция или иной документ) на оказание услуг по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортного средства предусматривает замену (установку) конкретных запчастей, при этом стоимость данных запчастей включается в общую стоимость предоставленных услуг по ремонту, то реализации запчастей возникает. Следовательно, доход от деятельности автосервиса облагается только в рамках ЕНВД, обязанности по уплате НДС и налога на прибыль (или единого налога) в связи с передачей запчастей не возникает. Косвенно такой вывод следует из писем Минфина России от 5 апреля 2013 г. № 03-11-06/3/11238, от 9 марта 2010 г. № 03-11-11/43, от 3 февраля 2009 г. № 03-11-09/31.

В связи с наличием разъяснения финансового ведомства по идентичной ситуации целесообразно доход от замены запчастей облагать в рамках общего режима (или УСН). Причем на общем режиме полученный доход будет облагаться как налогом на прибыль, так и НДС. Льготы по НДС в рассматриваемой ситуации не применимы, так как осуществление Вашей организаций текущего ремонта неисправностей к гарантийному ремонту не относится.

Обоснование данной позиции приведено ниже в рекомендациях «Системы Главбух» версия для коммерческих организаций и vip-версия

Организация может применять ЕНВД в отношении услуг по ремонту, техобслуживанию и мойке автомототранспортных средств, если эти услуги:
– оказываются организациям или гражданам на платной основе (абз. 9 ст. 346.27 НК РФ);
– классифицируются в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению по кодам 017100–017600 и соответствуют коду 50.20 по ОКВЭД (абз. 9 ст. 346.27 НК РФ, письма Минфина России от 21 марта 2013 г. № 03-11-11/112, от 22 июня 2010 г. № 03-11-09/49).

Например, на ЕНВД могут быть переведены услуги:
– по предпродажной подготовке автомобилей, оказываемые автосалонам (письмо Минфина России от 22 августа 2011 г. № 03-11-11/216);

– по ремонту, техобслуживанию и мойке автомототранспортных средств, оплаченные страховыми компаниями в счет сумм страховой выплаты страхователю (письмо Минфина России от 12 февраля 2008 г. № 03-11-04/3/63).*

Ситуация: Можно ли платить ЕНВД по розничной торговле запчастями и расходными материалами, если организация оказывает услуги по ремонту и техобслуживанию автомототранспортных средств и платит ЕНВД по этому виду деятельности

Да, можно, при правильном оформлении документации и при выполнении всех условий для применения этого спецрежима.

В целях применения ЕНВД реализация запчастей (расходных материалов) признается розничной торговлей в двух случаях (при соблюдении общих условий):
– если заключается отдельный договор розничной купли-продажи запчастей (расходных материалов);
– если в договоре об оказании услуг по ремонту и техобслуживанию автомототранспортных средств стоимость запчастей (расходных материалов) выделяется отдельной строкой и указывается с наценкой.*

Такой подход основан на том, что запчасти и расходные материалы, стоимость которых не включается в себестоимость ремонта (выделяется в договоре отдельной строкой), должны учитываться на счете 41 «Товары» (Инструкция к плану счетов). А это означает, что, кроме оказания услуг автосервиса, организация занимается еще и продажей запчастей и расходных материалов. В таком случае ЕНВД нужно платить по двум видам деятельности: по ремонту, техобслуживанию и мойке автомототранспортных средств, а также по розничной торговле. Это возможно при выполнении следующих условий:
– в муниципальном образовании предусмотрено применение ЕНВД в отношении розничной торговли;
– виды запчастей (расходных материалов) и характер их продажи соответствуют условиям, при которых розничная торговля подпадает под этот спецрежим;
– организация зарегистрирована в налоговой инспекции в качестве плательщика ЕНВД по обоим видам деятельности.

Если эти условия не выполняются, с доходов, полученных от продажи запчастей, налоги нужно платить по общей или упрощенной системе налогообложения. Например, не подпадает под ЕНВД реализация моторных масел, которые являются подакцизными товарами (абз. 12 ст. 346.27, подп. 9 п. 1 ст. 181 НК РФ)

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 24 июля 2013 г. № 03-11-06/3/29245, от 5 апреля 2013 г. № 03-11-06/3/11238, от 9 марта 2010 г. № 03-11-11/43, от 3 февраля 2009 г. № 03-11-09/31.

Выделение стоимости запчастей (расходных материалов) отдельной строкой с указанием торговой наценки только в заказе-наряде (а не договоре) само по себе не является основанием для признания этих операций самостоятельным видом деятельности, подпадающим под ЕНВД по розничной торговле (письмо Минфина России от 3 февраля 2009 г. № 03-11-09/31, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 31 мая 2005 г. № Ф04-3233/2005(11616-А67-29)).

Если по договору стоимость запчастей и расходных материалов включается в общую стоимость предоставленных услуг по ремонту и техобслуживанию, установка этих запчастей (использование расходных материалов) не признается розничной торговлей. В этом случае организация может платить ЕНВД только с деятельности по ремонту, техобслуживанию и мойке автомототранспортных средств (подп. 3 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Аналогичная точка зрения высказана в письмах Минфина России от 5 апреля 2013 г. № 03-11-06/3/11238, от 9 марта 2010 г. № 03-11-11/43, от 3 февраля 2009 г. № 03-11-09/31.*

Кроме того, розничной торговлей не признается реализация запчастей (расходных материалов) в рамках договора, заключенного со страховой компанией (например, при ремонте аварийных автомобилей за счет страховых компаний). Даже если стоимость запчастей (расходных материалов) выделяется в актах выполненных работ (нарядах-заказах) отдельной строкой. Это следует из статей 506, 492Гражданского кодекса РФ. Возникающие доходы включайте в состав выручки от деятельности на общей системе налогообложения или на упрощенке. Такой вывод подтверждает Минфин России в письме от 1 июня 2007 г. № 03-11-04/3/198.*

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <...> по вопросу порядка применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении предпринимательской деятельности, связанной с предоставлением услуг по ремонту компьютерной техники и установке компьютерных программ, сообщает следующее.

В соответствии со статьей 346.26 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - единый налог) может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности, определенных в пункте 2 статьи 346.26 Кодекса, в частности, оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.

Статьей 346.27 Кодекса установлено, что под бытовыми услугами понимаются платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению, за исключением услуг по изготовлению мебели, строительству индивидуальных домов.

Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 (ОКУН), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 № 163, к бытовым услугам отнесены услуги по подгруппе "Ремонт бытовых приборов" по коду 013300, в том числе "Ремонт электрокалькуляторов, персональных машин ЭВМ, компьютерной техники, включая ноутбуки, принтеры, сканеры, процессоры, мониторы, компьютерную клавиатуру" по коду 013325.

Таким образом, предпринимательская деятельность индивидуального предпринимателя, связанная с оказанием услуг по ремонту компьютерной техники, относится к бытовым услугам и , соответственно, подлежит переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

При этом в соответствии с пунктом 2 статьи 346.26 Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли.

В случае если договор на оказание услуг по ремонту компьютерной техники предусматривает замену конкретных комплектующих материалов (запчастей) и стоимость таких материалов (запчастей) включается в общую стоимость предоставленных услуг по ремонту, то такая установка является частью услуги по ремонту. Соответственно, отпуск указанных материалов (запчастей) в такой ситуации не признается розничной торговлей.

В то же время если заключается отдельный договор розничной купли-продажи на передаваемые материалы (запчасти) или если в договоре на оказание услуг по ремонту компьютеров стоимость материалов (запчастей) выделяется отдельной строкой и указывается с наценкой, то такую деятельность следует признать розничной торговлей .

Таким образом, в подобном случае индивидуальный предприниматель может быть переведен на уплату единого налога на вмененный доход по двум видам деятельности: по оказанию услуг по ремонту компьютеров и по розничной торговле комплектующими материалами (запчастями).

Что касается предоставления услуг по установке персональных компьютерных систем и программ, их настройке и обслуживанию, то они не предусмотрены ОКУН в составе бытовых услуг по кодам 013200 "Ремонт бытовых машин" и 013300 "Ремонт бытовых приборов".

В связи с чем осуществление предпринимательской деятельности по оказанию данных услуг под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход не подпадает и подлежит налогообложению в рамках общего режима налогообложения или упрощенной системы налогообложения.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 06.05.2008 № 359 утверждено Положение об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, которым установлен порядок осуществления организациями и индивидуальными предпринимателями наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи документа, оформленного на бланке строгой отчетности, приравненного к кассовому чеку, а также порядок утверждения, учета, хранения и уничтожения таких бланков (далее - Положение).

Реквизиты, которые должен содержать соответствующий документ, приведены в пункте 3 Положения.

В связи с изложенным индивидуальный предприниматель при оказании населению услуг по установке программного обеспечения и ремонту компьютеров вправе при осуществлении наличных денежных расчетов не применять контрольно-кассовую технику, а использовать самостоятельно разработанный документ, в котором должны содержаться реквизиты, установленные пунктом 3 Положения.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. Направляемое мнение департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации и не препятствует руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации в понимании, отличающемся от позиции, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ С.В. Разгулин